1   X公司物流成本核算及分析

甲公司是一个速冻食品生产企业。截至2023年底，该公司资产总额6，186万元，2023年实现销售收入1.23亿元，实现利润总额6，562万元。内部设有会计部（兼做信息工作）、人事部、采购部、生产部、质量部、仓储部和销售部7个部门，共有员工105人，其中采购人员5人，生产人员60人，营销人员20人，其余为管理人员。该公司有一个总面积为10，000平方米的仓库，用于储存水饺、包子等存货，而运输业务和装卸搬运业务均由外部人员承包，公司支付运费和装卸搬运费。

以甲公司2023年11月有关成本费用资料为依据，计算2023年11月的物流成本。甲公司的成本费用科目有生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和其他业务成本，其中营业外支出2023年11月无发生额。具体计算步骤如下：

1．获取甲公司2023年11月相关成本费用发生额及明细资料并逐项分析哪些与物流成本相关。具体分析结果见表1、表2、表3、表4和表5。

表1  2023年11月管理费用明细及物流成本相关性分析表

表2  2023年11月制造费用明细及物流成本相关性分析表

表3  2023年11月销售费用明细及物流成本相关性分析表

表4  2023年11月生产成本明细及物流成本相关性分析表

表5  2023年11月财务费用明细及物流成本相关性分析表

2．对表1、表2、表3、表4和表5中与物流成本有关的费用内容进行汇总，填写物流成本相关费用明细汇总表，即表6。

表6  2023年11月物流成本相关费用明细汇总表

3．物流成本资料分析及物流成本计算。根据会计明细账、记账凭证、原始凭证及其他相关资料，对表6中与物流成本有关的费用逐项进行分拆，并设物流成本辅助账户，按三个维度计算物流成本。

(1)对于表6中第1项，经查明细资料，其中微机等信息设施的折旧费为6，008.26元。该项费用按微机工作时数进行分配，会计部提供的物流成本计算信息需求表见表7。

表7  物流成本计算信息需求表

填写部门(章)：会计部                                 2023年11月30日

(2) 对于表6中第2项人工费用，经查明细资料，管理费用－工资中含物流信息人员工资，该公司会计部门一名员工兼做信息系统管理员，每月工资为3000元，该项费用按物流信息工作时数进行分配；销售费用－工资61473.17元中含仓储人员工资18000元，该公司共有仓储人员10人，其中两人从事仓储管理工作，工资为5000元，另外8人从事仓储业务工作，工资为13000元；生产成本－工资114726.27元中含包装人员工资20000元，该公司共有包装人员15人，其中一人从事包装管理工作，工资为2500元，14人从事包装业务工作，工资为17500元；管理费用－住房公积金中含物流人员支出，该公司按职工工资总额的5%提取职工住房公积金。

(3)对于表6中第3项人工费，经查明细资料，管理费用－福利费、培训、劳动和待业保险及统筹医疗金为全体员工所发生费用支出，制造费用－职工福利费、劳动保护费4384.45元和销售费用－劳动保护费626.17元为采购、生产和营销部门人员所发生的费用支出，上述费用支出按物流作业职工人数进行分配。该公司共有员工105人，采购部门5人，生产部门60人，其中：包装人员15人，1人从事包装管理，14人从事包装作业；仓储人员10人，2人从事仓储管理，8人从事仓储作业，营销部门20人，其余为管理人员（从事物流信息作业的人员为兼职，忽略不计）。

(4)对于表6中第4项，经查明细资料，其中含有支付仓库照明电费1399元，支付车间照明电费4197.11元。车间共有生产工人60人，其中从事包装作业人数为15人。车间照明电费按从事物流作业的人数进行分配。

(5) 对于表6中第5项，经查明细资料，折旧费中含包装设备折旧费4800元，修理费中含有包装设备修理费6092元。

(6)对于表6中第6项，经查明细资料，其中含有采购存货保险费用6872元，包装设备保险费用3241元。

(7)对于表6中第7项，经查明细资料，该项费用为车间管理人员所耗用办公费，车间管理人员4人，其中包括包装作业管理人员1人。

(8)对于表6中第8项，经查明细资料，外部运输队11月行驶里程数为48000公里，其中材料采购阶段行驶里程数为16000公里，产品销售阶段行驶里程数为32000公里，外部装卸队11月共搬运装卸货物1400吨，其中采购阶段装卸搬运材料400吨，在企业内仓库与车间之间搬运各种材料约200吨，销售阶段装卸搬运产品800吨。运输费用按里程数进行分配，装卸费按货物重量进行分配。

(9) 对于表6中第9项，经查明细资料，该项费用为铁路运输途中保险费支出。其中采购材料支付1050元，销售产品支付1960元。

(10) 对于表6中第10项，经查明细资料，该项费用主要为维修维护及燃料动力消耗费，其中有一部分为从事零星物流运输业务所发生的费用，根据有关统计数据，该车辆11月份共行驶6300公里，用于零星物流业务运输里程数为2100公里，其中采购阶段行驶1400公里，销售阶段行驶700公里。

(11)对于表6中第11项，经查明细资料，该项费用为采购、营销及仓储管理人员所耗用办公费，按物流作业职工人数分配，采购人员5人，营销人员20人，仓储管理人员2人。

(12)对于表6中第12项，经查明细资料，该项费用主要为包装用材料及周转使用的冷链包装材料，其中包装材料摊销额1410.5元，冷链材料摊销额为2500.25元。

(13)对于表6中第13项，经查明细资料，该项费用主要为仓库及业务办公用房折旧费，其中仓库折旧费为11805.27元。

(14)对于表6中第14项，经查明细资料，该项费用主要为采购、营销部门发生的邮件信息费。据统计，邮电费中约80%与物流信息相关，其中40%与材料采购有关，60%与产品销售有关。

(15)对于表6中第15项，经查明细资料，该项费用主要为货物出口报关报税及港杂费，其中港杂费2652.30元。

(16)对于表6中第16项，经查明细资料，辅助材料中包含包装材料215000元，燃料及动力172565.47元按耗用电力度数分配，12月份生产车间耗电力总度数为3000度，其中含包装设备耗用电力60度。

(17)对于表6中第17项，经查明细资料，该项费用主要为购买原材料所发生的借款信息支出。

(18)该公司于2023年11月出售下脚料等取得收入35000元，同时发生装卸搬运及运输费分别为500元和1500元，该项支出列入“其他业务成本”科目

(19)该公司2023年11月底仓库存货结余明细如下：水饺结余12175658公斤，包子结余4040611.58公斤，副产品结余1482200.20公斤，结余价值总额29683691.69元，月初结余价值总额为29342314.40元。

4．根据上述计算结果填写“企业自营物流成本支付形态表”，即表8。

表8  企业自营物流成本支付形态表

企业详细名称：甲公司   企业法人代码：××   计量单位：元    表号：企物流A1表

                                                                 2023年11月

 填表人：                                    填表日期：2023年  月  日

5．根据上述计算结果填写“企业物流成本主表”，即表9。 

表9  企业物流成本主表

企业详细名称：甲公司   企业法人代码：××   计量单位：元    表号：企物流A1表

2023年11月

填表人： 填表日期:2023年  月